Бухгалтерский учет страхования автомобиля

 

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на страхование автомобиля — сайт о налогообложении физических и юридических лиц nalogobzor.info. Бухучет страхования: автомобиля и лизингового автомобиля, груза, имущества, к авиабилету, сотрудников, осаго и каско, медицинского страхования, проводки.

Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг

Когда производят уплату (СП) страховой премии, проводится аванс Дт-76-1 Кт 51 – СП оплатили. Читайте также статью: “Учет имущественного и личного страхования (счет 76)». РС нужно учитывать по вступлению соглашения в силу. Если дата в документе не предусмотрена, он набирает силу после внесения СП.

Пример:

  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП списывают помесячно, если СД заключают на месяц и больше, Кт 76-1 – сумму СП отнесли к расх. за текущий месяц;
  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП нужно вносить в затр. месяца начала действия соглашения, а период страховки не более месяца, Кт 76-1 – стоимость страховки относится к расходам;
  • Для ДС, приобретенных не в первый день месяца, суммы к списанию рассчитывают пропорционально числу остальных дней месяца;
  • Дт-51 – возврат части СП при расторжении СД, Кт 76-1 – получение части СП с учетом периода действия СД по факту.

Для организаций, использующих лизинг (договор финансовой аренды) предусматривается иной учет операций.

Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:

Дебет «Выбытие основных средств» Кредит «Основные средства в организации» - перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля; Дебет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит «Выбытие основных средств» - перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю; Дебет «Прочие расходы» Кредит «Выбытие основных средств» - списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака на счете указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств.

Рис. 5

Страхование грузов, имущества и их бухучет

Законодательных актов, обязывающих страховать имущество – нет. А порядок имущественного страхования, есть, его предусматривает ст.3 ФЗ № 4015-1.

Пример 1. Исчисления по взносам на СИ должны отражаться на Дт 76-1. Оплаченный взнос отражают авансом в этот же день: Дт-76-1 Кт 51 – СП оплачены. Издержки на СИ должны учитываться с начала действия страх. договора или со дня уплаты премии. Расходы на СИ производят, как и в предыдущем варианте, по плану счетов.

Оплата страховой премии

Оплата премии

Для того чтобы затраты на страхование автоматически равномерно учитывались в составе расходов, необходимо на этапе оплаты страховой премии корректно заполнить документ Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание.

В документе указывается:

  • Получатель — контрагент, на счет которого оплачивается страховая премия;
  • Сумма — оплаченная сумма страховой премии согласно выписке банка;
  • Счет дебета — счет «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»: это специальный счет в 1С, предусмотренный для оплаченных страховых премий;
  • Контрагенты — страховая компания;
  • Расходы будущих периодов — параметры для автоматического равномерного признания затрат на ОСАГО.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт Кт 51 — оплата страховой премии.

Учет страхового полиса

Полученный полис ОСАГО рекомендуется отражать за балансом, поскольку организация должна формировать полную и достоверную информацию о своей деятельности и своем имущественном положении (ст. 13 Федерального закона от N 402-ФЗ, п. 4, п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от N 34н).

В 1С нет специального забалансового счета для учета полисов. Поэтому его необходимо создать самостоятельно, например, 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

Принятие на забалансовый учет поступившего полиса ОСАГО оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании

Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.

В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).

РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:

  • договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
  • СП по нему перечислен одноразово;
  • расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.

Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.

При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).

«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.

При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.

Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных,  от НДФЛ освобождаются.

ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:

  • если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
  • когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
  • страховщик работает по лицензии.

Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:

  • расходы по соглашениям ОС сотрудников;
  • суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
  • издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
  • норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.

На УСН проводки делают так:

  • Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
  • Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
  • Счет 99 – для сумм начисленного сбора.

Для начисления сбора при УСН применяется проводка: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: “Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки». Применяемые счета зависят от плана, который принят в фирме. Учет разных налогов проходит по субсчету (счет 68), к примеру:

  • Счет 68.1 – расчеты сбора по УСН;
  • Счет 68.2 – расчеты по НДФЛ.
Фото 1

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

  • способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
  • сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
  • моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

  • БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
    • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
    • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
  • Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.

Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Фото 2

Бухучет медицинского страхования (МС): проводки

Страхование персонала признается добровольным лишь при заключении его по желанию руководства, а не в законодательном порядке.  Исчисление страх. премии на ДМС нужно провести на дату его оплаты, как аванс на счете 76-1 Кт 51 – взносы на ДМС выплачены. Расходы по страхованию фиксируют по договору, набравшему силу.

Если дата начала его действия не предусматривается, то ДС наберет силу со дня уплаты страх. премии. Расх. на ДМС отображаются на счетах затрат, где проводится з/плата застрахованного сотрудника. Вид проводок при заключении страх. соглашений может зависеть от срока:

Как отразить в бухгалтерском учете страхование имущества

Самыми распространенными формами страхования являются страхование риска потери или повреждения конкретного имущества. После заключения договора страхования имущества выдается страховой полис. При этом страхование имущества осуществляется по действительной страховой стоимости, но не выше продажной цены, либо исходя из цен, действующих на момент приобретения этого имущества.

Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Однако в основном, такой вид страховки не входит в перечень обязательных видов страхования, за исключением предусмотренных законодательством случаев. Расчеты по страхованию имущества также как и автомобиля отражаются на 76-1 счете.

На дату оплаты страховой премии нужно отразить в учете:

  • Д76-1 К51 – оплачена страховая премия

Расходы на страховку признаются на ту дату, с которой договор вступает в силу. Если же дата не предусмотрена, то он вступает в с того момента, когда выплачена страховая премия. Когда страховой договор заключен сроком более, чем 1 месяц, затраты списывают ежемесячно на протяжении всего срока действия страховки. Читайте также статью: «Учет в страховой компании».

Отражается проводками:

  • Д20(26) К97(76-1) – расходы по страховке учтены

Когда страховой договор заключен на срок до 1 месяца, затраты на него включаются в расходы того месяца, когда была произведена оплата страховки.

Досрочное расторжение договора страхования

Досрочное расторжение договора страхования

При досрочном прекращении страхового договора страхователь в большинстве случаев имеет право на возврат части страховой премии с учетом фактического срока действия договора (п. 4 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Страховщик обязан вернуть часть премии, если автомобиль будет продан, списан с учета и в ряде других случаев. Их подробный перечень приведен:

  • в пунктах , , Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П (для договора ОСАГО);
  • в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса РФ (для всех договоров страхования).

Страховщик не возвращает страховую премию, если договор расторгается в случаях:

  • ликвидации страхователя (для договоров ОСАГО);
  • предоставления им ложных сведений, влияющих на определение степени страхового риска (для договоров ОСАГО);
  • по иным основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, при досрочном отказе страхователя от договора страхования, если это условие не предусмотрено договором (для всех договоров страхования).

Такой порядок установлен пунктом Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, и статьей 958 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет строительно-монтажных рисков

Нарушения, даже незначительные, в строительной отрасли могут стать причиной обрушения элементов и даже всего здания. Для снижения затрат на их восстановление заключаются ДС строит. монтажных рисков (ДС СМР). Для фирмы-подрядчика затраты – это расходы на выполняемые по соглашению работы. Страховку СМР проводят как РОВД. На основании Положения по бухучету (ПБУ 10/99) из них складывается себестоимость работ.  Издержки признают в отчет. периоде, когда выполнялись СМР, а не когда выплачены деньги.

Пример 3. Предприятие перечисляет деньги страховщику по договору, оформленному на год, тогда средства включают в РБП, а потом на период действия СД они должны быть списаны на затраты.

Учет страховой премии в течение срока действия договора

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

  • Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
  • Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

  • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
  • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
  • Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
  • Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

Как отразить в бухгалтерском учете страхование сотрудников

Оформление медицинской страховки сотрудникам организации является одним из способов проявления заботы о персонале. Причем, такая забота поощряется на законодательном уровне, предоставляя таким компаниям различные налоговые послабления. По инициативе работодателя на сотрудников можно оформлять договора медицинского страхования. В этом случае страхование считается добровольным.

Расчеты по таким страховкам ведутся также на счете 76-1. На дату оплаты страховой премии делается проводка:

  • Д76-1 К51 – страховая премия оплачена.

При этом также, в случае когда договор заключается сроком более одного месяца, затраты списывают ежемесячно в течение всего срока договора:

  • Д20(26) К76-1 – расходы на страхование учтены в составе затрат.

Если договор заключен на срок не более одного месяца, расходы учитываются в составе затрат в том месяце, когда заключен договор, либо оплачена страховка:

  • Д20(26) К76-1 – расходы на страхование учтены в составе затрат.

Пример отражения страховки

Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с г по г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:

И далее в конце каждого месяца списываются расходы на страхование до окончания срока договора.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

 Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование автомобиля (ОСАГО, каско)

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование автомобиля (ОСАГО, каско)? Страховые премии рассматриваются в качестве предоплат за услуги страховщика.

Организация заключила договоры страхования сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатила страховые премии в общей сумме 47 450 руб. со своего расчетного счета в банке. Договоры страхования действуют с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно.

Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого квартала.

Примечание. Описанный в данной консультации порядок учета применим также в случаях страхования автомобилей, полученных или переданных в аренду (в лизинг).

Гражданско-правовые отношения

[2]

Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО), которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (абз. 3 п. 1 ст. 935 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств” (далее – Закон N 40-ФЗ)).

Отметим, что для целей Закона N 40-ФЗ под владельцем транспортного средства понимается как собственник, так и арендатор, лизингополучатель транспортного средства (абз. 4 ст. 1 Закона N 40-ФЗ).

Страхование, обязанность которого предусмотрена законом, признается обязательным в смысле ст. 935 ГК РФ (п. 1 ст. 935 ГК РФ).

Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

При заключении договора страхования (как обязательного, так и добровольного) страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию (т.е. плату за страхование) в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации по условиям каждого из договоров страхования, заключенных организацией, страховые премии уплачиваются за предстоящий год единовременно.

Бухгалтерский учет

Затраты на страхование автомобиля, производимое организацией при осуществлении обычных видов деятельности, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от N 33н).

Если же страхование автомобиля не связано с осуществлением обычных видов деятельности, то затраты в виде страховой премии признаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относятся затраты на страхование автомобиля, переданного страхователем во временное пользование третьим лицам (кроме случаев, когда передача имущества во временное пользование является видом деятельности организации-страхователя) (абз. 5 п. 5, п. 11 ПБУ 10/99).

Читайте так же: Минимальный размер пенсии по старости в краснодарском крае

Расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Порядок признания в расходах затрат в виде страховой премии нормативно не установлен. В связи с этим принятый в организации порядок учета расходов на страхование закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от N 106н).

В данном случае исходим из предположения, что согласно учетной политике организации уплаченная страховая премия признается в качестве предоплаты за услуги страховщика.

Этот подход основан на том, что услуги оказываются страховщиком в течение всего периода страхования, т.е. носят длящийся характер. В связи с этим на момент вступления в силу договоров страхования условия признания расхода, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, в отношении страховых премий выполненными не считаются. Соответственно, уплаченные страховые премии расходом не признаются, а учитываются в качестве предоплат в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Данный подход нашел свое отражение в Толковании Р112 “Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя” (принято Комитетом БМЦ по толкованиям , утверждено в итоговой редакции (далее – Толкование Р112)).

Видео удалено.

Произведенные предоплаты признаются расходами по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, п. п. 8, 11, 13 Толкования Р112). В этом случае в каждом отчетном периоде (в рассматриваемой ситуации – ежеквартально) в составе расходов признается часть суммы страховых премий, рассчитанная исходя из общего срока действия договоров страхования и количества календарных дней действия этих договоров в текущем отчетном периоде.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся согласно учетной политике организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Вместе с тем отметим, что существуют и иные варианты учета уплаченной страховой премии:

– в качестве единовременного расхода;

– в составе расходов будущих периодов.

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде страховой премии по договорам каско и ОСАГО признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании пп. 5 п. 1 ст. 253, абз. 1, пп. 1 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ .

Расходы на каско учитываются в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Расходы по ОСАГО учитываются для целей налогообложения в размере страховой премии, рассчитанной страховщиком в соответствии со страховыми тарифами, определенными страховщиком с учетом требований, установленных Банком России (что следует из п. 2 ст. 263 НК РФ, п. 2.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Приложение 1 к Положению о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утв. Банком России N 431-П)).

Расходы на страхование признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ) .

Поскольку договоры каско и ОСАГО заключены на срок более одного отчетного периода, при использовании метода начисления суммы страховых премий по ним распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде и учитываются в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договоров каско и ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расходы в виде страховых премий при применении метода начисления признаются ежеквартально.

Выписка банка по расчетному счету

31 марта текущего года Признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу

(47 450 / 365 x 31)

20

и др.)

76-1 4030 Договор ОСАГО,

Бухгалтерская справка-расчет

30 июня текущего года Признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу

(47 450 / 365 x 91)

20

и др.)

76-1 11 830 Договор ОСАГО,

Бухгалтерская справка-расчет

30 сентября текущего года Признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу

(47 450 / 365 x 92)

20

и др.)

76-1 11 960 Договор ОСАГО,

Бухгалтерская справка-расчет

31 декабря текущего года Признаны расходы на страхование в части, относящейся к IV кварталу

(47 450 / 365 x 92)

20

и др.)

76-1 11 960 Договор ОСАГО,

Бухгалтерская справка-расчет

28 февраля следующего года (окончание срока действия договора страхования) Признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу

(47 450 / 365 x 59)

20

и др.)

76-1 7670 Договор ОСАГО,

Бухгалтерская справка-расчет

Затраты на каско и ОСАГО в отношении автомобилей, использование которых не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг (например, переданных в аренду (кроме случаев передачи имущества в аренду на систематической основе)), учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на страхование, которые документально не подтверждены или не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, т.е. не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Так, например, не учитываются для целей налогообложения страховые премии в отношении автомобиля, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Это обусловлено тем, что затраты на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование (к которым относятся в том числе затраты на его добровольное страхование), для целей налогообложения в расходах не учитываются. Подробную информацию по данному вопросу, включая подборку официальных разъяснений и судебных актов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Т.Е.Меликовская, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источники

Использованные источники информации при написании статьи:

  • https://online-buhuchet.ru/buxuchet-straxovaniya/
  • https://buh.ru/articles/documents/15020/
  • http://buhpoisk.ru/uchet-strahovoj-premii-osago.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/provodki_strahovyh_premij_v_buhgalterskom_uchete/
  • https://online-buhuchet.ru/kak-otrazit-straxovanie-v-buxuchete/
  • http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_po_dogovoram_strakhovanija/kak_otrazit_v_bukhgalterskom_uchete_raskhody_na_strakhovanie_avtomobilja/93-1-0-2483
  • https://spmag.ru/articles/rashody-na-strahovanie-v-buhgalterskom-uchete
  • https://nerestne.ru/kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchete-strahovanie-avtomobilya/
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий